Calcul de coûts/Méthode Activity-Based Costing (ABC)

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Introduction

Au début des années 1980, de multiples critiques remettent en cause la méthode des centres d’analyse. Cette méthode conduisait les managers à prendre de mauvaises décisions. Certaines entreprises ont abandonné des projets au profit d’autres à cause de mauvais calcul de coût alors que ces projets étaient parfois plus rentables. C’est ainsi qu’à la fin des années 1980, le CAM-I (consortium entre des entreprises, chercheurs d'Université) a développé une nouvelle méthode de coût nommé Activity-Based Costing (ABC).

Principes de la méthode

La méthode ABC se base sur le principe suivant « l’activité consomme des ressources, les produits consomment des activités ». De plus, cette méthode ne fait plus la différence entre les centres d’analyses et centres principaux car dans cette méthode chaque activité est considérée comme étant principale.

Afin de comprendre le fonctionnement de la méthode ABC, trois notions importantes sont à connaître :

• Tâche : correspond à la mission d’un individu (exemple : trier des factures, saisie comptable, emballer des cartons…)
• Activités : correspond à un ensemble de tâche de même nature (exemple : réception des marchandises, contrôle qualité…)
• Processus : correspond à un ensemble d’activités qui s’enchainent pour former une « méga activité » (exemple : processus achat, processus de production…)

Étapes de la méthode

En utilisant les concepts évoqués ci-dessus, nous pouvons désormais énumérer les différentes étapes de la méthode :

1. Identifier les activités au sein de l’organisation
2. Définir des inducteurs d’activité : pourcentages permettant d’allouer chaque ressource des différents processus sur les activités faisant partie de ce processus en fonction de leur consommation
3. Affecter toutes les charges indirectes aux différentes activités que l’on a définies précédemment
4. Définir des inducteurs de coûts
5. Calculer le coût unitaire des inducteurs
6. Déterminer le coût indirect
7. Calculer le coût de revient final en sommant le coût indirect et le coût direct

Exemple

Une société de téléphonie produit deux types de housses de téléphone, une housse haut de gamme (Luxe) et une housse bas de gamme (Standard).

Voici quelques données concernant les produits:

Produit	Luxe	Standard
Nombre de produit vendu	300	600
Prix de vente unitaire	55 €	20 €
Coût des achats des fournitures	3 €	1,5 €
Heure de main d'œuvre directe	2 heures	0,5 heure
Heure machine	1,5 heures	0,5 heure
Temps pour contrôle qualité	2 heures	1 heure

Nous dénombrons également trois centres principaux: approvisionnement, assemblage, administrations dans lesquelles des activités sont regroupés à l'intérieur.

Processus	Activités	Coûts des activités	Inducteur de coût	Volume inducteur	Coût par inducteur
Approvisionnement	Gestion des contrats	5 500	Nombres de contrats	3	1833,33
	Réception et contrôle des fournitures	4500	Montant des achats	1800	2,5
Assemblage	Assemblage manuel	3000	Heure de MOD	900	3,33
	Assemblage automatisé	4000	Heure machine	1200	3,33
	Contrôle qualité	5000	Nombre de produits	1200	4,17
Distribution	Administration	2000	Coût de production	28 300	0,071
	Expédition	2500	Nombre de produits expédié	900	2,78

Ainsi grâce à ce tableau, nous pouvons calculer le coût de revient des deux produits :

			Luxe			Standard
			Quantité	Prix unitaire	Montant	Quantité	Prix unitaire	Montant
Charges directes	Fournitures		300	3	900	600	1,5	900
	MOD		600	5	3000	300	5	1500
Charges indirectes	Approvisionnement	Gestion des contrats	1	1833,33	1833,33	2	1833,33	3666,67
		Réception et contrôle des fournitures	900	2,5	2250	900	2,5	2250
	Assemblage	Assemblage manuel	600	3,33	2000	300	3,33	1000
		Assemblage automatisé	900	3,33	3000	300	3,33	1000
		Contrôle qualité	600	4,17	2500	600	4,17	2500
Coût de production			300	51,61	15 483,33	600	21,36	12 816,67
	Distribution	Administration	15 483,33	0,071	1094,23	12 816,67	0,071	922,06
		Expédition	300	2,78	833,33	600	2,78	1666,67
Coût de revient			300	58,03	17 410,9	900	17,12	15 405,39

Avantages et Limites de la méthode

Avantages :

• Apporte une nouvelle vision de l'entreprise grâce à l'optimisation des processus
• Permet une meilleure analyse des coûts
• Facilite la prise de décision

Limites :

• Méthode coûteuse en temps et en argent
• Besoin d'un très bon système d'information
• Refus des salariés d'appliquer cette méthode considérée comme une "usine à gaz"
• Ne s'applique pas à toutes les entreprises (nécessite une activité stable et récurrente)